关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》的解读-kb88凯时唯一官网登录最新

近(jin)日(ri)，国家税(shui)务总局(ju)发布了《企业所得税(shui)税(shui)前(qian)扣除凭证管理办法》（以下(xia)简称《办法》）。现(xian)解读(du)如下(xia)：
　　一、出台背景
　　2008年,《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例统一并规范了税前扣除范围和标准，但是未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释，征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行，存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在分歧等情况。为了加强企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《办法》。
　　二、主要意义
　　税前扣除凭证种类多、源头广、情形多，《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。与此同时，《办法》始终贯穿了“放管结合，优化服务”的理念，对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。
　　三、主要内容
　　（一）适用范围
　　《办法》适用(yong)的(de)纳税人主体为企(qi)业(ye)所得税法及其实施条例(li)所规(gui)定的(de)居(ju)(ju)民(min)(min)企(qi)业(ye)和(he)非居(ju)(ju)民(min)(min)企(qi)业(ye)。
　　（二）基本原则
　　由于税(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除凭证(zheng)(zheng)难以(yi)一一列示，通过(guo)明确管(guan)理原则，有(you)(you)利于消除争(zheng)议，确保纳(na)税(shui)人和税(shui)务机(ji)关(guan)(guan)共同遵(zun)循(xun)、规(gui)范(fan)处理。税(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除凭证(zheng)(zheng)在管(guan)理中应当遵(zun)循(xun)真实性(xing)(xing)、合(he)法(fa)性(xing)(xing)、关(guan)(guan)联(lian)性(xing)(xing)原则。真实性(xing)(xing)是基(ji)础，若(ruo)企(qi)业(ye)(ye)的经(jing)济业(ye)(ye)务及支(zhi)出不(bu)具备(bei)真实性(xing)(xing)，自然就不(bu)涉及税(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除的问题。合(he)法(fa)性(xing)(xing)和关(guan)(guan)联(lian)性(xing)(xing)是核心，只有(you)(you)当税(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除凭证(zheng)(zheng)的形式、来源符合(he)法(fa)律(lv)、法(fa)规(gui)等相关(guan)(guan)规(gui)定，并与支(zhi)出相关(guan)(guan)联(lian)且有(you)(you)证(zheng)(zheng)明力时，才能作为企(qi)业(ye)(ye)支(zhi)出在税(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除的证(zheng)(zheng)明资料。
　　（三）税前(qian)扣除凭证与税前(qian)扣除的关系
　　税前扣除(chu)凭(ping)证是企业计算企业所(suo)得(de)税应(ying)纳税所(suo)得(de)额时，扣除(chu)相关支(zhi)出的依(yi)据。企业支(zhi)出的税前扣除(chu)范围和标准应(ying)当按照企业所(suo)得(de)税法及其实施条例(li)等相关规(gui)定(ding)执行。
　　（四）税前扣除凭证与相关(guan)(guan)资料的关(guan)(guan)系
　　企(qi)业在经(jing)营(ying)活动、经(jing)济往(wang)来中常(chang)常(chang)伴生有(you)合(he)同协(xie)议、付款凭证(zheng)等(deng)相关(guan)资(zi)(zi)料(liao)，在某(mou)些情形下，则为支出依(yi)据，如法(fa)院判(pan)(pan)决企(qi)业支付违(wei)约金而出具的(de)裁(cai)判(pan)(pan)文书。以上资(zi)(zi)料(liao)不属(shu)于税前扣(kou)除凭证(zheng)，但属(shu)于与企(qi)业经(jing)营(ying)活动直接(jie)相关(guan)且(qie)能够(gou)证(zheng)明(ming)税前扣(kou)除凭证(zheng)真实(shi)性的(de)资(zi)(zi)料(liao)，企(qi)业也应(ying)按照法(fa)律、法(fa)规等(deng)相关(guan)规定，履行保管责任，以备(bei)包(bao)括税务机关(guan)在内的(de)有(you)关(guan)部门、机构或者人员核实(shi)。
　　（五）税前扣除凭证的种类
　　根据税前扣除凭(ping)证(zheng)(zheng)的取(qu)得(de)来源，《办(ban)法(fa)(fa)》将其分(fen)(fen)为(wei)内(nei)部(bu)凭(ping)证(zheng)(zheng)和(he)外(wai)部(bu)凭(ping)证(zheng)(zheng)。内(nei)部(bu)凭(ping)证(zheng)(zheng)是指企(qi)业根据国家会计法(fa)(fa)律、法(fa)(fa)规等相关规定(ding)，在发生支出(chu)时，自行填(tian)制的用(yong)于核算支出(chu)的会计原始凭(ping)证(zheng)(zheng)。如企(qi)业支付给(ji)员工(gong)(gong)的工(gong)(gong)资，工(gong)(gong)资表等会计原始凭(ping)证(zheng)(zheng)即为(wei)内(nei)部(bu)凭(ping)证(zheng)(zheng)。外(wai)部(bu)凭(ping)证(zheng)(zheng)是指企(qi)业发生经营活动和(he)其他事(shi)项时，取(qu)得(de)的发票(piao)、财(cai)政票(piao)据、完税凭(ping)证(zheng)(zheng)、分(fen)(fen)割单以(yi)及(ji)其他单位、个人出(chu)具的收款凭(ping)证(zheng)(zheng)等。其中，发票(piao)包(bao)括纸质发票(piao)和(he)电子(zi)发票(piao)，也包(bao)括税务机关代(dai)开的发票(piao)。
　　（六）取得税前扣除凭证(zheng)的时间要求
　　企(qi)业(ye)应在支出发生时取(qu)(qu)得符(fu)(fu)合(he)(he)规(gui)定(ding)的税前(qian)(qian)扣除凭证，但是(shi)考虑到在某些(xie)情形下企(qi)业(ye)可(ke)能需要补开、换(huan)开符(fu)(fu)合(he)(he)规(gui)定(ding)的税前(qian)(qian)扣除凭证，为此(ci)，《办法》规(gui)定(ding)了企(qi)业(ye)应在当(dang)年度企(qi)业(ye)所(suo)得税法规(gui)定(ding)的汇算清缴期(qi)结(jie)束(shu)前(qian)(qian)取(qu)(qu)得符(fu)(fu)合(he)(he)规(gui)定(ding)的税前(qian)(qian)扣除凭证。
　　（七）外部凭(ping)证的(de)税务处理
　　企业在(zai)规(gui)定期限内取(qu)(qu)得(de)符合规(gui)定的发(fa)票(piao)(piao)、其(qi)他(ta)外(wai)部凭(ping)证(zheng)的，相应支出可以(yi)税(shui)前扣(kou)除(chu)。应当取(qu)(qu)得(de)而未取(qu)(qu)得(de)发(fa)票(piao)(piao)、其(qi)他(ta)外(wai)部凭(ping)证(zheng)或者取(qu)(qu)得(de)不(bu)(bu)合规(gui)发(fa)票(piao)(piao)、不(bu)(bu)合规(gui)其(qi)他(ta)外(wai)部凭(ping)证(zheng)的，可以(yi)按照以(yi)下(xia)规(gui)定处理：
　　1.汇算清缴期结束前的税务处理
　　（1）能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。
　　（2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。
　　（3）未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
　　2.汇算清缴期结束后的税务处理
　　（1）由于一些原因（如购销合同、工程项目纠纷等），企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。
　　（2）税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生年度税前扣除。否则，该支出不得在发生年度税前扣除，也不得在以后年度追补扣除。
　　（八）特(te)殊规定
　　1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》（国家税务总局公告2013年第76号）规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。
　　2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。
　　四、施行时间
　　《办法》自2018年7月1日起施行。